1. Первопричины формирования мировой системы налогообложения

Все основные налоги современной налоговой системы, можно разделить по критерию исторической хронологии на два основных вида: налоги эпохи Древнего Рима и политэкономические налоговые механизмы периода 18-20 века.

Налоги Древнего Рима – это налог с оборота (centesima rerum venalium), акцизные налоги и пропорциональные налоговые принципы (линейные ставки). Согласно литературным источникам, акцизы являются не личным достоянием Рима, поскольку в данную эпохи облагать налогами товары при пересечении условных мест начали и в других странах, но в Древнем Риме впервые начали использовать налог с оборота по линейной ставке 1%. На основании механизма налогообложения оборота в современном мире работают такие налоги как: НДФО, налог с продаж (США), налог с оборота в упрощенных системах налогообложения, ЕСВ. Эффективность механизмов акцизов и налогообложения оборота в первую очередь доказано на протяжении десятков веков, поскольку не взирая на воздействие научно-технического прогресса данные механизмы продолжают стабильно функционировать. На большом часовом диапазоне 1970-2021 г., мною было проведено исследования налоговых сборов в разных странах ОЕСР. На основании чего было выявлено, что налог с продаж в массовом использовании сохранился только в США и при этом он демонстрирует стабильную низкую волатильность и высокие уровни налоговых сборов. По своим объёмам поступлений он превышает почти все налоги с товарооборота в США и находится на одном уровне с налогами и пошлинами с импорта (2-2,5% от ВВП).

Налоги периода рассвета политэкономических взглядов (18-20 век) – это НДС, налог с прибыли, прогрессивные ставки, упрощенные системы налогообложения.

Начиная с эпохи Возрождения, в сфере налогообложения начали все более популизироваться экономические решения сформированные через призму политических интересов. Основоположниками политического подхода при формировании налоговых механизмов можно считать таких политических деятелей как Н. Маккиавелли, Ф. Гвичиардини, которые, к примеру выступали с критикой пропорционального принципа налоговой ставки и предлагали использовать прогрессивные методы. Всю суть таких предложений, можно описать в одной из фраз Маккиавели: “...... ничто не правильно само по себе, все зависит от обстоятельств”. Такие подходы ученых в своей деятельности очень точно описал американский социолог Фриц Махлуп (1902–1983), который разделил научные методы исследования на два вида :

• Позитивный метод (как есть фактически) — это принцип научного исследования, основанный на поиске истины без привязки к сегодняшнему мнению общества либо чьих-то личных интересов.
• Нормативный метод (как хочется, чтобы было) это принцип научного исследования, направленный на обоснования результатов исследования в рамках существующих настроений общества либо политических интересов.

К примеру такие ученые как Г. Галилей или Дж. Бруно использовали позитивный метод исследования явлений, не взирая на крайнюю непопулярность результатов их исследований в обществе и правительстве. Примеров известных ученых, которые использовали нормативный метод намного больше, но нужно отметить, что, если ученый использует нормативный метод это не всегда означает его сознательную позицию угодить чьим-то интересам, мотивация ученого может строиться на его личных каких-либо политических или социальных убеждениях, которые он хочет реализовать через научные аргументации. В сфере налогообложения нормативные методы использовали: Д. Рикардо (социалистически-либеральная идеология), К. Маркс (коммунизм, марксизм), А. Вагнер (социал-национализм), А. Пігу (либеральная демократия).

Рассмотрим субъективный характер такого продукта политической экономики как прогрессивные ставки, суть которого, два ученых с противоположными идеологическими взглядами умудрились трактовать каждый на свой лад. А. Вагнер известный немецкий экономист – приверженец Гитлеровского нацизма, трактовал прогрессивные ставки с позиции того, что интересы государства должны преобладать над интересами общества и граждан, поскольку основная цель политики государства – достижение мирового господства. Эта миссия требует мобилизации всех ресурсов страны, а милитарные расходы должны многократно увеличиться. Поэтому все излишки доходов граждан должны быть перераспределены в государственный бюджет путем применения прогрессивных ставок обложения доходов состоятельных граждан. Американская профессорша истории Э. Кларк в своем труде «Адольф Вагнер: от национального экономиста до национал-социалиста» (1940) отмечает формирование в эпоху гитлеровского нацизма отдельного направления экономической мысли, которое она называла экономическим национализмом. Иными словами, Э. Кларк придает критике нормативный подход в научной деятельности, но при этом следует отметить, что американская авторша не совсем искренняя, поскольку точно такой же нормативный подход используют ее коллеги из США и стран Европы только с противоположной направленностью политических интересов. К примеру, ученый из мира Э. Кларк, экономист А. Пигу, который являлся приверженцем либеральной демократии Запада, трактовал прогрессивные ставки как механизм наивысшего государственного патернализма, направленного на защиту малообеспеченных слоев населения. Исходя из позиции, что прогрессивные ставки ставят на первое место интересы общества и только на второе место интересы государства.

Далее рассмотрим загадочную историю возникновения и распространения НДС. Как известно из литературных источников, механизм налога на добавленную стоимость разработал крупный немецкий предприниматель Карл Вильгельм фон Сименс, бизнесмен являлся активным противником налога с оборота, господствующего на то время мире. Основная цель разработанного нового механизма НДС для Сименса заключалась в противопоставлении его налогу с оборота. При этом ставки налога с оборота, действующие на то время в мире, были довольно лояльные к бизнесу.

Исходя из вышеизложенного можно выразить собственное предположение, о том, что поскольку К. Сименс активно занимался транснациональной коммерцией, он активно использовал внутрикорпоративную торговлю (фиктивную перепродажу товара через контролируемые предприятия), в таком случае и правда нужно признать что даже ставка налога как в Германии 0,75% если применится к десятку фиктивных цепочек перевода денег, то итоговая сумма налога будет уже составлять весомые 7,5%.

Но не взирая на крайнюю популярность подобных экономических решений, основанных на личностном субъективизме и политическом популизме, предложение К. Сименса было отвергнуто до окончания Второй Мировой Войны. После же окончания войны, основную роль в внедрении и “мягком” принуждении к использованию НДС сыграло США, которое до сих пор продолжает реализовывать такую миссию через свой инструмент финансового воздействия - МВФ. Примечательно, что перед началом своей миссии по искоренению налога с оборота и внедрению НДС в других странах, конгрессом США в 1921 г. было категорически отвергнуто предложение советника министра финансов по внедрению “модифицированного налога с продаж” и выбран путь стратегического развития с “старым” налогом с оборота. Действия США по внедрению НДС и противодействию налога с оборота можно проследить по следующим историческим фактам:

• В 1949 году представитель министерства финансов США Карл Шуп, прибывший во главе миссии по реконструкции японской фискальной системы. Одно из главных предложений американской миссии заключалось в отмене налога с продаж и внедрении налога на добавленную стоимость. Но такое предложение натолкнулось на категорические возражения японского правительства, что привело к тому, что в 1954 г. Япония окончательно заявила о своем отказе в использовании НДС. Следует отметить, что максимальный рост экономики страны восходящего солнца, известный как эффект “японского чуда” как раз происходил с использованием налога с оборота. И только в 1989 г. вероятно вследствие продолжающего давления США, Япония приняла НДС сначала по символической ставке 3%, после ставка была увеличена до 10%.
• В 1956 г. в рамках плана Маршалла, Франция взамен на помощь США согласилась первой отказаться от налога с оборота и внедрить НДС. Курирующим данного процесса был назначен тогдашний министр финансов Франции Морис Лоре. Не взирая на все популистские лозунги того времени, о том, что НДС позволит снизит инфляцию и увеличить поступления в бюджет, результаты практического анализа говорят об обратном. Мною было проведено исследование налоговых поступлений в французский бюджет на протяжении 1950-2021 г., в результате было установлено, что после внедрения НДС уровень инфляции вырос и доля от ВВП налоговых поступлений в бюджет сократилась.
• Директива ЄС № 67/227/EEC “ О гармонизации законодательства государств-членов касательно налога с оборота ”, 1967 р. – категорически запрещает всех странам участникам использовать налог с оборота.
• Директива ЄС № 67/228/EEC “ О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота – структура и порядок использования общей системы НДС ”, 1967 р. – в обязательном порядке принуждает к использованию всем странам НДС.
• В 2022 г. правительством Украины было принято решение о введении налога с оборота по ставке 2% и без ограничения лимитов по денежному обороту. Но уже в 2023 г. МВФ потребовало от Украины подписать меморандум о запрете использования налога с оборота и принудительным переводом всех предприятий обратно в сферу НДС. В связи с чем более 300 тыс. украинских предприятий которые ранее перешли на новую систему налогообложения, “задним числом” потребовали доплачивать НДС, так как предприятия которые доверились правительству и перешли на новую системы перестали контролировать формирования налогового кредита при закупках а налоговое обязательство всем насчитали от всего объёма реализаций. Вызывает непонимание логика МВФ, если их не устраивал налог с оборота по причине малой ставки, можно было поднять ставку, но не запрещать дальнейшее массовое использование данного налога.

В конце описания налоговых механизмов, основанных на политическом субъективизме, приведу пример внедрения упрощенных систем налогообложения в общую налоговую систему. Если рассматривать упрощенные системы с использованием налога с оборота, как автономно функционирующую систему, то следует признать ее преимущества, основанные на простоте, прозрачности налоговых отношений и высокой фискальной эффективности. Но при комбинации упрощенных систем с общей системой, создается высокая мотивация уклонения от равноправного налогообложения. Упрощенный системы были внедрены в 70-х года прошлого века и имели большую популярность среди научных и общественных кругов западных стран и США. По состоянию на сегодня, те же научные сообщества Запада признают вред от имплементации упрощенных систем в общую систему налогообложения. Так, к примеру специалисты исследовательского фонда “Tax Foundation”, при разработке методологии Индекса Налогового Климата (Tax Climate Index),[5] который они рассчитывают только применительно с штатам США, учитывают фактор использования каждым отдельным штатом систем упрощенного налогообложения. Специалисты фонда считают, чем больше уровень имплементации упрощенных систем в общую систему налогообложения, тем менее прозрачна и эффективна становится налоговая система. Возникает вопрос, почему западные экономисты в 70-х годах прошлого века не провели моделирование вариаций развития событий и не пришли к аналогичным выводам.

Учитывая все аспекты формирования мировой налоговой системы, можно прийти к выводу, что система специальным образом формировалась для неоднозначности процессов налогообложения и постоянного наличия возможных прецендентов в сфере уклонения от равноправной уплаты налогов. Следует отметить еще один важный аспект, такие страны как США и Великая Британия позиционируют себя как лидеры в сфере борьбы с мировым уклонением от уплаты налогов. Но при этом по версии исследовательского фонда “Tax Justice Network” являются лидерами рейтинга Индекса налоговых ям ( Corporate Tax Haven Index), далее CTHI. Так к примеру по результатам рейтинга CTHI за 2024 г. Великая Британия является лидером по количеству офшорных зон (из топ 10, 7 юрисдикций находятся под прямым английским влиянием) а США является лидером по объёму денежных средств выведенных без уплаты корпоративного налога, доля составляет 15,6% от мирового теневого оборота.[2]

Следовательно, на основании вышесказанного можно сформировать научную идею, объясняющую основные причины невозможности адекватного функционирования современной системы налогообложения без фактора добровольной оплаты налогов и в случае его отсутствия, система может функционировать только через принуждения и “ручного” контроля, что объясняется отчасти субъективными принципами, которые были заложены в ее построение. Общие черты системы построенной по субъективным факторам можно трактовать следующим образом: ”Каждая система, которая была построена по субъективным принципам, не будет обладать устойчивыми свойствами для выполнения своих функций в случае воздействия внешних факторов, обладающих свойством изменяться. Чем сильнее будут изменяться факторы воздействия на систему, тем меньше система будет отвечать своим свойствам по обеспечению выполнения заданных начальных функций.”

2. Аспекты украинской налоговой системы: историческое наследие политического субъективизма, глобализация мировой экономики, налоговая мораль общества.

В самом начале формирования независимой Украины была предпринята единственная попытка создать свои индивидуальные элементы налоговой системы. В 1993 г. Верховная Рада приняла закон о переходе на налог с оборота, но уже в 1995 г. когда сформировались внутренние бизнес-элиты и элементы внешнего влияния, Радой был принят закон о отмене налога с оборота и окончательном переходе на налоговую систему по “лекалам” Запада. После чего, вплоть до 2025 г. украинское правительство использовало только тактику копирования моделей налогообложения стран Европейского союза. Видимо исходили з логики, если налоговая модель успешно функционирует в Эстонии или Германии нужно ее скопировать и получить гарантированный такой же позитивный результат. Но как показал практика, такая логика оказалось ошибочной. По версии исследовательского фонда “The 1841 Foundation”, по результатам 2024 г. Украине был присвоен статус Tax Heel, с 4 местом в рейтинге стран с наихудшими условиями налоговой системы.[3]

Рассмотрим основные недостатки украинской налоговой системы:

• Презумпция виновности плательщика налогов. Налоговая служба без наличия доказательной базы, основываясь лишь на своих внутренних методичках может выносить решения об ограничении прав юридических лиц на ведения коммерческой деятельности путем блокировки налоговых накладных НДС. Такие действия являются грубым нарушением Конституции Украины, поскольку только на основании субъективных подозрений, так как они не доказаны в судебном порядке с имеющейся обоснованной базой, исполнительная власть принимает решение о наказании такого субъекта коммерческой деятельности путем запрета вести дальнейшую коммерческую деятельность, оставляя право за субъектом доказывать налоговому органу свою невиновность. В Конституции Украины по этому поводу описывается норма презумпции невиновности, определенная статьей 62 “особа вважається невинуватою у вчиненні злочину й не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду; ніхто не зобов'язаний доводити свою невинуватість у вчиненні злочину. Обвинувачення не може ґрунтуватися на доказах, одержаних незаконним шляхом, а також на припущеннях. Усі сумніви щодо доведеності вини особи тлумачаться на її користь”. Также Конституция Украины четко определяет полномочия судебной ветви власти в ст. 12 “Правосуддя в Україні здійснюють виключно суди. Делегування функцій судів, а також привласнення цих функцій іншими органами чи посадовими особами не допускаються. Юрисдикція судів поширюється на будь-який юридичний спір та будь-яке кримінальне обвинувачення”
• Низкая эффективность администрирования процессов налоговых сборов. Учитывая низкую фискальную эффективность существующей системы и невозможности ее функционирования в автономном режиме, налоговая служба использует методы личного принуждения для сбора налоговых платежей. Сотрудники налоговой службы обзванивают представителей бизнеса и уведомляют их о несуществующем в законодательстве термине “налоговая нагрузка”. Для каждого региона устанавливаются свои нормы оплаты НДС и налога с прибыли в проценте от оборота. Следует подчеркнуть, что такие действия полностью аннулируют нормы Налогового кодекса в разрезе определения прибыли как разницы между доходами и расходами предприятия, эти нормы не кого не интересуют, если фактически рассчитанный налог с прибыли ниже чем установлено для данного региона. Такая же ситуация наблюдается и в сфере уплаты НДС.
• Двойное налогообложение и коррупционная составляющая при компенсации экспортного НДС. В законодательстве Украины присутствуют нормы, которые позволяют собирать налоги с граждан, насчитанные на основании других налогов. К примеру, такая ситуация наблюдается с правилами начисления Единого социального взноса (в теории взносы не относятся к налогам, но фактически ими являются и отличаются только направленностью дальнейшего использования в бюджете). В статье 7. Закона Украины “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування” указано:” Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів” Иными словами, ЕСВ начисляется в том числе на НДФО и военный сбор, то есть происходит начисления налога на налог. Перейдем к рассмотрению ситуации с возмещением НДС при экспорте. Украинский экспорт в основном является сырьевым с малой добавочной стоимостью это сельскохозяйственная необработанная продукция и полезные ископаемые, и соответственно именно на эти виды экспорта приходится основная сумма возмещения НДС. Фактически возмещенный НДС попадает не к фермерам, которые произвели сырье, а к крупным трейдерам, которые контролируют данную сферу. В процессе проведения компаративного анализа статистических данных по возмещению НДС на часовом диапазоне 2005-2021 г., была выявлена следующая корреляционная зависимость: К концу каденции каждого президента и его команды уровень возмещения НДС увеличивается а с приходом нового президента с своей командой, в первый год правления объёмы возмещения снижаются и к концу срока каденции опять увеличиваются. Возможно, причина такой корреляции заключается в том, что во время смены “кураторов” по возмещению НДС старые связи обрываются, но со временем образовываются новые.
• Запутанность Налогового кодекса и несоответствие нормам экономической науки В большинстве международных методологий по расчету различных налоговых индексов, учитывается фактор простоты трактования Кодекса и соответствия его норм, правилам элементарной экономики. Налоговый кодекс Украины в этом отношении предоставляет собой наслоение различных налоговых видений правительств, которые приходят к власти и постоянно под влиянием внешних структур или собственного видения перекраивают Кодекс в различных направлениях. При этом совершенно не обращается внимание, на то, что трактование многих налоговых механизмов противоречит принципиальным правилам экономики. К примеру, в ст. 136 ПКУ описывается механизм начисления налога на прибыль в сфере азартных игр и услуг страхования, где налог на прибыль начисляется с полного дохода, в котором содержаться также расходы предприятия. Также описывается начисления налога на прибыль с полной суммы выведенного капитала в сфере IT, учитывая что выведенный капитал не обязательно приравнивается к финансовому результату. Еще один пример можно привести в ст. 141.4.2, где указывается, что компания резидент Украины, не являющийся плательщиком налога на прибыль (к примеру, на упрощенной системе) и уплачивающий средства в пользу контролирующей компании нерезиденту, должен уплатить налог на прибыль по ставке 15% со всей суммы оплаченных средств, хотя такая сумма не то что прибылью а даже доходом предприятия не является. Фактически во всех приведенных выше случаях описывается налогообложения дохода или вообще расходов предприятия, которое завуалированно в разделе налогообложения прибыли. Видимо Директива ЄС № 67/227/EEC от 1967 г., не позволяет в украинском Налоговом кодексе называть экономические термины своими именами. Схожие ситуацию можно наблюдать в описании правил налогообложения НДС при импорте. Учитывая, что стадия импорта для украинских предприятий является процессом накопления дополнительных затрат рассматривать налогообложение этих затрат налогом с добавленной стоимости является некорректно, особенно в тех случаях когда предприятие или физическое лицо которое импортирует товар вдобавок еще и не имеет статуса плательщика НДС . Тем не менее, в ст.180 и ст. 191 Налогового кодекса указано: “ податок на додану вартість при імпорті сплачує будь яка особа, яка ввозить товари на митну територію України в обсягах які зазначені у Митному кодексі України ”. В случаях, когда импортер имеет статус плательщика НДС, в будущем при реализации на территории Украины импортного товара у него действительно появится дополнительная стоимость, и он сможет компенсировать НДС который ранее был вычтен с его затрат. Но в случае, если НДС был получен от неплательщика НДС, то такие затраты останутся полностью некомпенсированными для импортера. Также в случаях экспорта предприятие, наоборот, получает дополнительную стоимость, которая по логике должна облагаться налогом с дополнительной стоимости, но при этом не облагается, да еще и существует право на получение компенсации.
• Хаотичность процесса первичного документооборота. Согласно нормам украинского законодательства, предприятия обязано хранить не менее 5 лет первичную документацию по своей коммерческой деятельности. В случае отсутствия такой документации, при проверке налоговой службы, это грозит большими штрафами. Существует конечно вариант вести документацию с помощью программ электронного документооборота, поскольку в Украине имеется большой ассортимент предложений: Medoc, Птах, Paperless, Соната, существует даже государственная электронная площадка OPZ. Но фактически из-за отсутствия систематизации данного процесса, довольно нечасто встречаются случаи, когда два контрагента используют одинаковое ПО. Поэтому в реалиях сегодняшних дней, практически каждое предприятие вынуждено содержать сотрудников, которые постоянно обмениваются оригиналами первичной документации и после содержать огромные архивы документации.
• Некорректное распределении налоговой нагрузки между коммерческим и частным капиталом. Под термином “коммерческий капитал” понимается денежные средства которые используют в своей деятельности субъекты коммерческой деятельности. И соответственно “частный капитал” это денежные средства которые поступают в виде дохода частным лицам, в основном частный капитал формируется от коммерческого. Налоговые нагрузки на соответствующие капиталы – это сумма всех видов налогов, которые взымаются при ведении торговли субъектами коммерческой деятельности (налог на прибыль, акцизы, НДС и тд.) и сумма всех видов налогов и взносов, которые взымаются с доходов частных лиц (НДФО, ЕСВ и тд). На основании проведенного мною исследования по выявлению зависимостей между распределением таких нагрузок на примере ряда стран ОЕСР, было установлено, что страны, в которых основной налоговый акцент перенесен на доходы физических лиц и при этом снижено налогообложение коммерческого капитала, имеют лучший уровень экономического развития и более высокие доходы физических лиц. Объяснение данной корреляционной зависимости заключается в том, что коммерческий капитал является основным генератором добавленной стоимости в экономике, соответственно часть сгенерированной добавленной стоимости обязательно будет переходить в сферу увеличения заработных плат или дивидендов физических лиц. Иными словами, чем меньше нагрузка на бизнес, тем он лучше развивается и соответственно это приводит к увеличению конкуренции предприятий на рынке труда, а это в свою очередь приводит к увеличению заработных плат. На основании данных выводов, мною была разработана методология расчета Индекса налогового баланса, который рассчитывается на основании удельных показателей на душу населения: ВВП, налогов с коммерческого и частного капитала. Ниже приведу усредненный рейтинг стран по Индексу налогового баланса за период 2017-2021 г.

Далее рассмотрим зависимость значений индекса и уровня налогов с доходов физических лиц.

Как можно увидеть из вышеприведенных графиков, США является лидером по правильному размещению налоговых акцентов, при самой меньшей нагрузке на коммерческий капитал собирается достаточно умеренная сумма налогов с доходов физических лиц, относительно таких стран как Германия и Франция, у которых нагрузка на коммерческий сектор завышена, но при этом и увеличена нагрузка налогов на доходы физических лиц. Если же лидера по налоговому балансу сравнить с Украиной, то можно наблюдать те же выявленные закономерности только наоборот, налоговая нагрузка на коммерческий сектор в Украине относительно ВВП очень высокая и соответственно генерируются низкие уровни доходов граждан и соответственно налогов с них.

Рассмотрим теперь причины вышеописанных недостатков украинской системы налогообложения. Если такие факторы как: некорректное распределении налоговой нагрузки между коммерческим и частным капиталом и хаотичность процесса первичного документооборота, можно банально объяснить за счет не правильной налоговой политики, то остальные недостатки имеют более глубокие причинные связи. Во-первых, учитывая субъективных характер возникновения основных налоговых механизмов, как уже указывалось выше, система не может функционировать автономно и при этом обеспечить равноправность для всех плательщиков налогов. Во-вторых, изъяны системы усиливаются под действием фактора глобализации мировой экономики. Под термином “Глобализация мировой экономики” понимается нарастающие с начала 2000-х годов изменения в характере и условиях ведения международной и внутренней коммерческой деятельности. Эффект снижения фискальной эффективности от влияния фактора Глобализации экономики подтверждают многие известные мировые ученые. В результате чего, эффект снижения фискальной эффективности коррелируется с моим теоретическим предположением о том, что система, которая построена по субъективным принципам, очень восприимчива к изменению внешних факторов воздействия, чем сильнее будут изменяться факторы воздействия на систему, тем меньше система будет отвечать своим свойствам по обеспечению выполнения заданных начальных функций.

Для примера рассмотрим мнение по данной проблеме известного экономиста В. Танзи, который, описывая явление “Глобализация мировой экономики”, утверждал, что на современном этапе экономического развития факторы производства, прежде всего капитал, имеют большую ликвидность и возможность быстрой трансформации. В. Танзи также выделил основных фискальных «термитов», подрывающие принципы современной налоговой системы: электронные деньги, трасты и хедж-фонды, оффшорные зоны, электронная коммерция, внутрикорпоративная торговля, увеличилась доля нематериальных активов и других товаров, для которых не нужны границы и транспортные перевозки, дистанционное трудоустройство (фриланс) и многое другое. Следует обратить внимание на то, что ученый немного путает первопричины, поскольку такие “термиты” как: внутрикорпоративная торговля, трасты, хедж-фонды и оффшорные зоны – являются продуктами политэкономических решений прошлого Глобализация здесь не виновата, а вот в комбинации с новыми факторами влияния, которые и правда относятся к Глобализации, снижение фискальной эффективности просто ускорило свои темпы. Поэтому можно прийти к выводам, что фактор Глобализации не является основной причиной снижения работоспособности системы, он лишь является усиливающим катализатором предыдущих недостатков системы налогообложения.

В заключении рассмотрим фактор Налоговой морали общества. Под термином “Налоговая мораль” понимаются нравственные принципы и ценности, которыми руководствуются люди при уплате налогов, или же насколько общество считает справедливым добровольно оплачивать налоги. В каждой стране налоговая мораль носит изменчивый характер в зависимости от национальной культуры, истории, доверии к правительству и тд. Фактор индивидуальной налоговой морали общества, частично является объяснением почему одна, и таже налоговая система будет по-разному функционировать в каждой отдельной стране. Фискально-социологическими исследованиями установлено, что уровень налоговой морали по состоянию на 2013 г., в США выше, чем в любой другой стране. Второе и третье места занимают Австрия и Швейцария. Честно говоря, добровольная уплата – результат не одного гражданского сознания плательщиков. Большую роль играет гроза суровых законов, неотвратимость наказаний, эффективная деятельность налоговой службы. А поскольку существующая мировая налоговая система не может функционировать автономно, она должна базироваться только или на добровольной оплате налогов или на тотальном принуждении. Учитывая, что критерий налоговой морали украинского общества очень низкий, соответственно это приводит к усилению факторов насильственного принуждения и “ручного” налогового администрирования. Украинский ученый проф. Андрущенко, возможно первый кто поднял вопрос о налоговой морали в Украине, как факторе, который имеет прямое воздействие на эффективность национальной системы налогообложения. По состоянию на 2013 г. проф. Андрущенко произвел оценку основных критериев налоговой морали, но учитывая, что в 2025 г. ряд факторов могли измениться, ниже приведу сравнения оценки проф. Андрущенко и моего субъективного оценивания в 2025 г.

Следует заметить, что причина низкой налоговой морали украинского общества заключается в действиях правительства в течении, наверное, всего периода независимости Украины. Реакция общества является только зеркальным отражением уровня коррупции, защиты прав населения, уровнем предоставляемых государственных услуг и тд. Учитывая все перечисленные причины недостатков украинской налоговой системы, можно прийти к выводам, что использование методов принуждения к оплате налогов для данной фискальной модели является вынужденным действием, поскольку система может функционировать только так, поскольку эффект добровольной оплаты налогов отсутствует. Следует также заметить, что фактор налоговой морали не может резко изменяться, к примеру через год после прихода к власти честного и некоррупционного правительства, этот фактор накапливается в определенной тенденции медленно и на протяжении десятков лет. Поэтому по состоянию на сегодняшний день можно констатировать следующую ситуацию: низкая налоговая мораль способствует использованию фактора принуждения, в свою очередь фактор принуждения еще больше снижает налоговую мораль. Получается ефект замкнутого круга.

Учитывая тот факт, что для качественного изменения системы необходимо менять не следствия а причины, поэтому подытожим их:

• Некорректная налоговая политика: распределения налоговых нагрузок между частным и коммерческим капиталом, отсутствие единой системы первичного документооборота;
• Невозможность эффективного использования налоговых механизмов, построенных на принципах политического субъективизма;
• Низкая налоговая мораль общества
• Презумпция вины плательщика и принудительные методы взыскания налогов.

Соответственно, можно сформулировать основные требования к новой концепции налоговой модели:

• Корректная налоговая политика: перераспределения налоговой нагрузки между частным и коммерческим капиталом, создание единой системы документооборота;
• Презумпция невиновности плательщика налогов и отсутствие необходимости проведения проверок;
• Создание гарантированных условий равноправости всех плательщиков в сфере уплаты налогов;
• Исключения влияния фактора низкой налоговой морали, путем полной автоматизации всех процессов налогового учета.
• Создание налоговой модели с “иммунитетом” от фактора Глобализации мировой экономики.

3. Описание концепции налогового проекта “Податки на долонях”

Название “Податки на долонях” несет смысловую нагрузку от фразы “видно, как на ладони”, что означает что-то очень ясно, отчетливое, хорошо понимаемое, совершенно без каких-либо затруднений или сомнений. Это выражение подчеркивает высокую степень видимости, понятности и очевидности. Именно такие характеристики должны быть присущи новой украинской системе налогообложения.

3.1 Описание единой системы ведения налогового учета и коммерческой деятельности.

Модель “Податки на долонях”, далее Система, представляет собой единую электронную систему, функционирующую по принципу независимого блокчейна Эфириум, который является вторым по надежности после блокчейна Биткоин, но при этом не такой энергозатратный. Использование технологии блокчейна позволит обеспечить исключение возможности перезаписи любой хозяйственной или финансовой операции, которая была осуществлена в рамках Системы. Доступ к полным данным о ведении коммерческой деятельности отдельного субъекта имеет только сам субъект и банковские организации имеют только ограниченную информацию: сумма платежа, реквизиты получателя. Государственные органы могут получить право к полному доступу информации о ведении коммерческой деятельности только после внесения в систему блокчейна соответствующего постановления суда.

Система совмещает в себе дополнительные функции: ведения электронного документооборота первичной документации, посредничество между финансовыми учреждениями и субъектами коммерции в сфере выполнения банковских транзакций, юридическая защита в сфере выполнения договорных обязательств, автоматизированность налогового учета. Рассмотрим отдельно каждую из перечисленных функций.

3.1.1 Ведения электронного документооборота первичной документации.

Система предоставляет без оплатную возможность полного оформления всей первичной документации, которая является единственным основанием для налогового администрирования и ведения торговой или производственной деятельности. При этом система может быть совместима с любыми другими программами ведения электронного документооборота. Под совместимостью понимается возможность посредничества между Системой и другими программными продуктами. В рамках такого посредничества, пользователь уже с помощью коммерческих платных программ может подобрать для себя более желательный интерфейс. Нужно подчеркнуть, что даже если пользователь будет работать через негосударственную программу-посредника, то все равно вся информация будет переноситься в его официальный электронный кабинет, поскольку Система записывает данные в блокчейн только с него. Данное решение позволит полностью исключить необходимость для предприятий осуществлять хранения бумажных носителей и проблемами с несовместимостью большого ассортимента коммерческого ПО. Также нужно отметить, что форма накладной реализации товара включает в себя функции товарно-транспортной накладной, вследствие чего отдельное оформление ТТН не требуется.

3.1.2 Посредничество между финансовыми учреждениями и субъектами коммерции в сфере выполнения банковских транзакций.

Банковская система может принимать платёжные поручения от субъектов предпринимательской деятельности, только те, которые были оформленные Системой. Банки не имеют возможности осуществить самостоятельную коммерческую транзакцию, поскольку данные о ней не будут внесены в блокчейн Системы. Данное требование необходимо к выполнению по той причине, что при формировании платежного поручения в Системе, проверяется основание для такого платежа - остаток задолженности по счету-фактуре и после чего проверяется необходимость автоматического начисления или оплаты налога. Система по результатам общей проверки, при необходимости оплаты налога, автоматически формирует второе поручения для банка на оплату налога. Приведем пример, пользователь создал платежное поручение на оплату своему поставщику, в сумме 1000 грн. с учетом налога 10 грн. Для пользователя это будет выглядеть как единое платежное поручение, которое он подписал к выполнению. Фактически Система отправит в банк для выполнения два поручения: 990 грн. отправить на счет получателя и 10 грн. отправить в бюджет как налоговое поступление.

3.1.3 Юридическая защита в сфере выполнения договорных обязательств.

Учитывая, что Система полностью сохраняет всю цепочку последовательности действий: договор-счет -накладные- платежные поручения, существует возможность в случае нарушения контрагентом обязательств описанных в договоре автоматически подать заявку на формирования судебного иска. К примеру, в случае нарушения сроков оплаты или отгрузки продукции, пользователь в самой форме договора нажимает кнопку “подготовить судебный иск”, после выбирает кого-либо из списка аккредитированных юридических компаний и отправляет запрос. После по просьбе юридической компании, пользователь предоставляет дифференцированный доступ только к тем документам, которые имеют отношение к иску, к примеру: договор, счет фактура, платежное поручение. Далее юристы автоматически подают исковое заявление с приложенными электронными документами пользователя.

3.1.4 Автоматизированный налоговый учет на основе принципов рекуррентного начисления и уплаты налогов.

Система ориентирована на полное исключение необходимости ручного составления каких-либо налоговых отчетов. Вся налоговая отчетность формируется автоматически в процессе ведения коммерческой деятельности. Реализовать данную задачу позволяет использование рекуррентной формы оплаты налогов, который возможен при налогообложения оборота.

Основные принципы оплаты налогов:

1. Пропорциональная оплата налогов от сумм банковских транзакций. От каждой суммы банковской транзакции автоматически рассчитывается сумма отчисляемого налога исходя из налоговой ставки по данному виду коммерческой деятельности.
2. Полная уплата налогового обязательства с первых транзакций. Изначально рассчитывается полная сумма налога на основании счета-фактуры, которая полностью изымается из первых банковских транзакций до момента полного ее погашения, после чего остаток средств зачисляется без налоговых отчислений. Такая структура удобна при работе с отсрочкой платежа более месяца или оплатой по факту реализации, в таком случае поставщик может оговорить условия оплаты в течении льготного налогового периода, в виде процента от суммы отгруженного товара, который необходим для автоматического перечисления в виде налоговых отчислений. После чего не взирая на возможные задержки оплат, все налоговые обязательства поставщика буду выполнены.
3. Самостоятельная оплата налогов. Начисленное налоговое обязательство должно быть оплачено в течении 30 календарных дней с момента его возникновения. Если такое обязательство не оплачено с помощью функций описанный в п.1 и п.2, пользователь самостоятельно формирует платежное поручения для оплаты возникшей суммы налогового долга. Такой вариант возможен только в том случае, когда в течении длительного срока (более месяца) осуществляется реализация продукции без оплаты, тогда налоговая задолженность должна быть самостоятельно оплачена в течении 30 календарных дней с момента возникновения. Соответственно для таких случаев, когда невозможно оплатить налоги с помощью варианта, указанного в п.1 или п.2 существует возможность осуществить оплату в ручном режиме. При формировании договора с контрагентом, пользователь указывает в нем один из первых двух принципов уплаты налогов. На основании чего, Система получит указание, действовать по указанному принципу отчисления налоговых обязательств в рамках действия данного договора. Принцип оплаты налогов №3 не является автоматическим вариантом и используется только в случае невозможности выполнения предыдущих условий оплаты, поэтому возможность такого выбора в функционале договора отсутствует, но постоянно присутствует в разделе “Налоги”.

Основные принципы начисления налоговых обязательств.

1. Налоговые обязательства могут начисляться только субъекту коммерческой деятельности, который реализует товары или услуги.
2. Налоговые обязательства начисляются по факту наступления первого события: банковской транзакции или подписания накладной реализации.
3. Налоговые обязательства начисляются на основании первичной электронной документации согласно п.2 и принципов оплаты налогов №1 или №2:
4. Начисление налога по первому событию освобождает от начисления налога по второму событию, за исключением случаев, когда по второму событию сумма налога превышает сумму по первому событию, то доначисляется только разница этих сумм.

Документальные основания для начисления налоговых обязательств.

Для более лучшего понимания, приведу пример начисления и оплаты налогов по этапам на конкретном примере:

Суммы всех налоговых начислений и оплат автоматически формируются в сводной таблице в режиме онлайн, благодаря чему пользователь освобождается от необходимости формировать месячные, квартальные и годовые отчеты. Любое действие по финансовой транзакции, начислению или оплаты налога, которое было выполнено Системой, означает что данное действие было выполнено в полном соответствии с нормами законодательства, а это означает что такое действие не может впоследствии рассматриваться государственными органами как нарушение и соответственно такие действия не имеют право отдельно контролироваться налоговыми проверками.

Всего используется два налоговых механизма: налогообложение с оборота по пропорциональным ставкам и акцизные налоги по специфическим и адвалорным ставкам. Далее все налоги подразделяются на виды в зависимости от сферы коммерческой деятельности: импорт, экспорт, внутренняя оптовая торговля, розничная торговля, производственная торговля, акцизная торговля, доходы физических лиц.

Более детально функционирование налогов рассмотрим по каждому виду коммерческой деятельности.

3.2 Виды коммерческой деятельности и специфика их налогообложения

3.2.1 Производственная торговля.

Под производственной торговлей подразумевается первичная стадия реализации готовой продукции от производителя к покупателям. Учитывая необходимость создания мотивирующих условий для развития производственной деятельности, предлагаются следующие внедрения:

• Автоматизированный функционал подачи на регистрацию индивидуальных Технических условий производства готовой продукции. После разработки Технических условий, предприятие-производитель загружает их в своем электронном кабинете, также заполняет другую необходимую информацию: данные о оборудовании, помещениях и тд. В установленные кратчайшие сроки заявитель должен получить ответ о соответствии или не соответствии предоставленной технической документации условиям описанного технологического процесса. Имеется ввиду, если, к примеру заявитель хочет производитель одежду, то в списке имеющегося оборудования должны быть швейные машинки, швейный зал, стол для раскроя и тд. В случае положительного ответа, в следующие кратчайшие сроки должны прибыть представители для фото и видео фиксации соответствия заявленных производственных мощностей фактическому наличию. В результате проверки на соответствия, в электронный кабинет Заявителя должно прийти сообщения о утверждении Технических условий. Факт утверждения ТУ является подтверждения статуса “Производитель”. Отдельно нужно подчеркнуть, что перечень требуемого оборудования и прочие условия проверки на соответствия, должны происходить в максимально либеральном и ускоренном режиме, без наличия бюрократических проволочек и тд. Можно привести пример оформления кредитов для производств некоторыми коммерческими банками, которые ставят для себя цель максимального упрощения процесса проверки, но и при этом получения максимальной уверенности в проверяемой компании.
• Индивидуальные коды товаров украинских производителей. Предлагается модифицировать государственную систему Классификации кодов товаров и услуг, далее ККТУ. Помимо общегосударственный кодов товаров, на основании утвержденных Технических условий создаются индивидуальные коды на ассортимент готовой продукции производителя. К примеру, на основании общего государственного кода 1245 (мебельные изделия из дерева) создается индивидуальный код 1245/1 (мебельные изделия из дерева ТМ Згода). Товар с таким индивидуальным кодом может формировать только предприятие, которое является владельцем ТУ. Индивидуальный производственный код несет в себе автоматически техническую информацию о товаре производителя (сертификат качества) и является подтверждением его оригинальности. При включении к примеру в счет фактуру товара по инд. коду, покупатель в структуре данного кода сразу получает информацию о Сертификате качества на товар, что упрощает и автоматизирует процес передачи технической документации при продаже товара. Также это способствует снижению уровня подделок на рынке и усилению продвижения оригинальных товаров на внутреннем рынке. Если, к примеру торговый представитель купил у производителя товар с инд. кодом в количестве 10 ед., то в последующем торговая компания посредник не сможет продать такой товар в количестве 11 ед. Также товар с инд. кодом для производителя служит маркером налогообложения при его первичной реализации по льготной налоговой ставке.
• Подсистема: Производственная декларация –Отчет оригинальных товаров- Сырьевой отчет. После утверждения ТУ, открывается функционал создания Производственной декларации. На основании каждого действующего ТУ формируется соответствующий вид декларации, в которой производитель может вносить только те номенклатуры, которые были указаны в ТУ. Для контроля количества продукции, внесенной в декларацию, используется дополнительный функционал Сырьевой отчет, с помощью которого, система контролирует наличие необходимых видов сырья для производства продукции согласно ТУ. Также в ТУ указываются нормы затрат сырья на 1 ед. продукции, согласно которых осуществляется проверка корректности введенного количества в Производственную декларацию. После утверждения декларации пользователем, соответствующие количества готовой продукции ставятся на приход в Отчет оригинальных товаров и расчетные по нормам затрат количества сырья списываются с сырьевого отчета. С отчета оригинальных товаров, остатки готовой продукции производитель может переносить в счета фактуры, и окончательно остатки готовой продукции списываются с производственного отчета после двухстороннего подписания накладной реализации.
• Налог с производственной торговли по ставке 2,5%, начисляется разово при первой продаже товара от производителя к покупателю – резиденту Украины. Производственный налог начисляется только на товар с инд. ККТУ который внесен в счет фактуру, владельцем Техническим условий. Следующее предприятие, которое приобретает товар по инд. коду далее уже осуществляет реализацию такого товара по ставке налога с оптовой торговли.

3.2.2 Оптовая торговля

Оптовая торговля на внутреннем рынке, является самым распространённым видом коммерческой деятельности и соответственно это должен быть самый простой и автоматизированный процесс. Под оптовой торговлей понимается посредническая деятельность по продаже любых товаров или услуг кроме акцизного назначения. Как уже указывалось выше товар может реализовываться или по общегосударственных кодам или по индивидуальным производственным. Вне зависимости от кода товара, ставка налога с оптовой торговли составляет 3,5%. Если торговое предприятие приобретает товар по инд. производственному коду, открывается функционал Отчет оригинальных товаров, в котором ведется учет всех поступающих и реализуемых оригинальных товаров украинских производителей. Если предприятие реализует товары по общегосударственным кодам, то никаких ограничений по учету поступлений и расходов не существует. Также нужно отметить, если торговое предприятие не реализовывает товар с отсрочками платежа более месяца, то необходимость какой-либо ручной оплаты налогов полностью отсутствует, что в принципе создает эффект незаметности налогообложения.

3.2.3 Розничная торговля

Функционал ведения розничной торговли не акцизными товарами в электронном кабинете, доступен любому предприятию. Создается суточный реестр розничной реализации, к которому по IP адресу подключаются все кассовые терминалы предприятия. В суточный реестр заносятся все поступления о реализации по кассовым чекам. Поступления разделяются на безналичные (при оплате банковской картой) и наличные поступления. Сумма суточных наличных поступлений фиксируются в реестре розничной торговли, данные денежные средства в течении определенного срока (1-3 суток) предприятие имеет возможность перевести на свой безналичный банковский счет с помощью услуг инкассации или самостоятельно. В случае невнесения наличной выручки в течении установленного срока на банковский счет, такая сумма автоматически считается как доход физических лиц-учредителей и облагается налогом с доходов физ. лиц, после чего требование о внесении данной суммы на счет предприятия отсутствует. В таком случае предприятие может внести в электронный кабинет лишь информацию о конкретном учредителе-получателе, с целью начисления пенсионных сум на его индивидуальный пенсионный счет. Такой вариант предполагает последующую самостоятельную уплату НДФЛ в течении 30 дней. Все денежные средства от розничной торговли облагаются налогом с розничной торговли по ставке 4,5%. Списание налога с средств которые поступили на банковский счет предприятия производится автоматически с банковского счета розничной торговли. Уплату налога с наличной выручки которая не была внесена на счет, необходимо осуществить в ручном режиме в течении 30 календарных дней. После уплаты налога с розницы, средства автоматически переводятся с спец. счета розничной торговли на любой указанный счет предприятия.

3.2.4 Акцизная торговля

Условия акцизной торговли распространяются на уже существующие в Украине группы товаров это электроэнергия, спиртосодержащие напитки, табакосодержащие товары, топливо, транспортные средства (данная категория не описывается). Для ведения торговли акцизными товарами, предприятие в своем электронном кабинете должно подать заявку на получение соответствующей акцизной лицензии. После получения лицензии у предприятия открывается функция Акцизный отчет, которая будет осуществлять учет поступлений и реализаций акцизных товаров. С помощью Акцизного отчета, на основании технологии блокчейна, можно проследить движение каждой единицы акцизного товара от момента его появления на внутреннем рынке Украины до момента его конечной реализации.

Вся акцизная торговля подразделяется на два основных вида товаров: подакцизное сырье и товары конечного потребления. Рассмотрим отдельно особенности каждого вида:

Подакцизное сырье с целью исключения двойного налогообложения, не должно облагаться акцизными налогами до стадии его переработки в товары конечного потребления. Соответственно, не взирая на отсутствие налогообложения должна существовать система контроля за движением подакцизного сырья от производителя до переработчика либо до нерезидента Украины (экспорт). Для реализации данных задач предлагается следующий алгоритм действий:

1. Производитель на основании ТУ и акцизной лицензии создает Производственную декларацию, товар с которой после оплаты акцизных налогов переносится в акцизный отчет;
2. На основании остатков товара в Акцизном отчете, Производитель создает акцизный счет и накладную реализации;
3. Покупателем акцизного сырья может быть только резидент Украины который имеет в своем ТУ соответствующий вид сырья и акцизную лицензию;
4. Приобретенное акцизное сырье списывается Производственной декларацией с Сырьевого отчета и взамен него в Акцизный отчет и отчет Оригинальных товаров заносятся акцизные товары конечного потребления
5. Производитель сырья может также создать экспортный акцизный инвойс и накладную, в случае реализации напрямую не резиденту Украины.
6. Импортер, имеющий соответственную акцизную лицензию, может создать первичную импортную накладную, данные с которой после уплаты акцизов, также будут перенесены в Акцизный отчет

Ниже обозначу данный алгоритм в виде схемы.

Отдельно следует отметить, что реализация подакцизного сырья должна быть запрещена в розничной торговле.

Акцизные товары конечного потребления имеют аналогичную систему контроля за их движением от стадии появления на внутреннем рынке и до момента их потребления либо экспорта. Налогообложение предлагается осуществлять только на начальных стадиях их возникновения на внутреннем рынке. Учитывая, что такие начальные стадии связаны с акцизными складами и таможенной службой, это позволяет обеспечить максимально контролируемый процесс первичного учета товаров и уплаты акцизов с них. Налогообложение на последующих стадиях движения товара до конечного потребителя, считаю не рациональным, потому что, во-первых, это будет создавать мотивацию для уклонения от оплаты акцизов на стадиях движения товара, которые менее контролируемые, во-вторых, отсутствует целесообразность разбивки акцизного налога на несколько частей, намного проще учесть сразу весь акциз и после только контролировать движение такого товара. Учитывая, что субъектам коммерческой деятельности, такой контроль не грозит какими-либо дополнительными акцизными уплатами, будет отсутствовать заинтересованность в осуществлении попыток уклонении от контроля за движением товара. Акцизное налогообложение как уже указывалось выше осуществляется при формировании производственной декларации или импортной акцизной накладной, по специфическим ставкам и в редких случаях адвалорным (электроэнергия). Ниже приведена схема движения и налогообложения акцизных товаров конечного потребления.

Согласно вышеуказанной схеме, отдельно нужно описать условия реализации акцизных товаров конечного потребления юридическим лицам, речь идет о топливе и электроэнергии. Юридические конечные покупатели, приобретают такие товары без наличия лицензии, но тем не менее, у них также открывается функция Акцизный отчет, которая учитывает только поступления и списания товара на собственные нужды, возможность далее реализовать акцизный товар возможность отсутствует. Благодаря данному функционалу будет существовать возможность детализированного мониторинга движения всех акцизных товаров от первичных накладных до конечных стадий потребления.

Также предлагается расширить возможность налогообложения акцизных товаров по адвалорным ставкам (пропорциональным) и создать дополнительные мотивационные условия для вывода товаров из теневого оборота. Функция “Добровольное декларирование акцизных товаров конечного потребления”, позволяет предприятиям имеющим лицензию на оптовую акцизную торговлю самостоятельно задекларировать излишки товара на который отсутствует запись в блокчейне Акцизного отчета. В электронном кабинете, заполняется перечень таких товаров в Добровольной декларации, после чего партия товара предоставляется для фактической проверки таможенной службы. Налогообложения добровольно задекларированных акцизных товаров в экспериментальном порядке предлагается осуществлять по адвалорным (пропорциональным) ставкам от номинальной стоимости товара. Номинальная стоимость товара определяется исходя из государственных лимитов на розничные цены акцизных товаров. Под Лимитами на розничные цены, понимается механизм государственного регулирования рынка акцизных товаров: алкоголь, табачные изделия и тд. В процессе такого регулирования государства устанавливает минимальные розничные цены, к примеру на вредные товары или же максимальные розничные цены на стратегические товары (топлива, электроэнергия). Иными словами, номинальная стоимость определяется исходя из средних розничных цен рынка. Налогообложение по такому принципу будет увеличено в сравнении с акцизными налогами по специфическим ставкам, но, с другой стороны, такое решение представляется справедливым учитывая, что субъект коммерческой деятельности получает упрощенную возможность легализовать свои товары для дальнейшей законной реализации на рынке Украины. После проверки заявленной партии товара, Добровольная декларация подтверждается в электронном кабинете таможенной службой и после уплаты акцизного налога, товар автоматически переносится в Акцизный отчет.

Розничная торговля акцизными товарами также базируется на Акцизном отчете, предприятие не сможет напечатать в кассовых чеках большее количество товара чем имеется на остатке в Акцизном отчете. Дополнительный сбор акцизов при розничной торговле отсутствует.

3.2.5 Импортная и экспортная торговля.

Вся внешнеэкономическая торговля производится по общему алгоритму рекуррентных налогов, описанному в п.3.1. Все товары подразделяются на сырьевые и конечного потребления. При импорте договор вместо поставщика нерезидента создает покупатель резидент, в таком договоре указываются условия оплаты налога с импорта (пропорционально каждой оплате или полноценный вычет налога с первых оплат). На основании договора покупатель резидент создает Инвойс, на который будут распространяться условия, описанные в договоре по оплате налога. Далее рассмотрим возможные варианты оплаты за товар и оплату налога.

1. Предоплата за импортный товар. На основании Инвойса, покупатель создает в электронном кабинете платежные поручения для банка. Система автоматически сумму оплаты разделяет на две части: налог с импорта и оплата поставщику нерезиденту. Соответственно после осуществления 100% предоплаты, налог с импорта уже автоматически будет уплачен. В таком случае после поступления товара на таможенный пост и подтверждения его идентичности с данными инвойса, налог с импорта считается уже уплаченным ранее.
2. Оплата по факту поставки на территорию Украины. В таком случае после поступления товара на таможенный пост, покупателю необходимо сначала осуществить оплату за товар, на основании чего налог с импорта будет автоматически вычтен из суммы оплаты. После чего товар будет считаться растаможенным.
3. Отсрочка платежа более 30 календарных дней после поставки на территорию Украины. Это единственный случай, когда покупателю необходимо самостоятельно оплатить налог с импорта перед выездом груза с таможни, поскольку отсутствовали оплаты за товар и следовательно не было возможности осуществить автоматическое отчисление налога. При таком варианте, в будущем при оплате за товар поставщику нерезиденту, налог с импорта вычитаться не будет.

В любых других комбинированных вариантах: частичная предоплата с последующей оплатой с отсрочкой, частичная предоплата с последующей оплатой по факту и тд., покупатель будет вынужден при фактическом получении товара на таможенном посту доплатить разницу неуплаченного налога. Если покупатель оплатит денежные средства без поставки товара, то за покупателем на протяжении определенного срока останется возможность завести аналогичный товар уже без уплаты налога с импорта, но при этом должны отсутствовать штрафные санкции в случае полной не поставки импортного товара.

По моему мнению, предлагаемый алгоритм будет демотивировать фиктивно выводить денежные средства с внутреннего оборота. И также это снизит необходимость “ручного” контроля за процессами фиктивного вывода денежных средств под предлогом оплаты за товар или услуги. Поскольку для государства будет соблюден основной критерий – с выведенных средств уплачен налог. Также с целью создания мотивирующих условий для развития промышленности на территории украинской юрисдикции, предлагается использовать две налоговые ставки с импорта: Налог с импорта на сырьевые материалы с ставкой 10% и налог с импорта на товары конечного потребления с ставкой 30%. Сниженный налог на сырье будет увеличивать конкурентоспособность на мировом рынке товаров, произведенных в Украине, при этом увеличенный налог с импорта на товары конечного потребления будет снижать конкурентное преимущество иностранных товаров на внутреннем рынке и поддерживать развитие производств в аналогичных сферах.

Далее рассмотрим механизм экспортной торговли, эксклюзивное условие которого заключается в том, что налог с экспорта замещает необходимость уплаты налога с оптовой торговли по ставке 3,5%. При экспорте, резидент Украины создает Договор с условиями оплаты налога с экспорта и Инвойс. Аналогично, как и при импорте, налог с экспорта уплачивается автоматически во всех случаях кроме поставки товара с отсрочкой платежа более 30 календарных дней. В таком случае, после утверждения экспортной накладной, которая должна соответствовать данным Инвойса, на резидента начисляется налог с экспорта который должен быть самостоятельно оплачен перед вывозом товара за границу Украины. Соответственно после самостоятельной оплаты налога, вся полученная в будущем выручка от покупателя нерезидента уже будет освобождена от уплаты экспортного налога. С целью создания мотивирующих условий для развития промышленности на территории украинской юрисдикции, предлагается использовать две налоговые ставки с экспорта: Налог с экспорта на сырьевые материалы с ставкой 3,5% и налог с экспорта на товары конечного потребления с ставкой 1,5%. Низкий экспортный налог на товары конечного потребления будет способствовать усилению конкурентных позиций товаров украинского производства. Повышенный налог на экспорт сырья будет способствовать созданию более выгодных условий для переработки сырья на территории Украины и последующего экспорта товаров по более дешевой налоговой ставке. Учитывая, что украинский экспорт в основном состоит из сырья с малой добавленной стоимостью, это отражается на торговом балансе, который в основном имеет отрицательное сальдо. Поэтому вышеописанные условия налогообложения импорта и экспорта будут оказывать позитивное государственное регулирование на улучшения показателя торгового баланса. Ниже приведу схему денежного оборота на основании предлагаемых алгоритмов.

На вышеприведенной схеме, красным цветом выделены операции связанные с увеличением себестоимости товаров, зеленым цветом обозначены операции, которые способствуют снижению себестоимости и повышению конкурентной способности. В связи чем, иностранным либо отечественным инвесторам будет выгоднее развивать производственную отрасль внутри украинской юрисдикции, завозить импортное сырье или использовать отечественное и после переработки экспортировать товар с добавленной стоимостью. При этом нужно отметить, что производители резиденты сами могут регулировать уровень выводимой прибыли в другие юрисдикции, посредством регулирования стоимости экспортных товаров. Если экспортеры заинтересованы вывести деньги с внутреннего оборота, то в цену будет включаться минимальная наценка, с расчета формирования основной прибыли в других юрисдикциях. Хотя, учитывая низкую ставку налога с оптовой торговли, весьма сомнительно что в других странах будет получена большая экономия от переноса основной части прибыли.

3.2.6 Налогообложение доходов физических лиц.

Основной принцип в налогообложении физических лиц предлагается рассматривать в рамках единого налога с линейной ставкой, далее НДФЛ, который в себя будет включать всевозможные подвиды налогов или взносов, в Украине это ЕСВ, НДФО, военный сбор. Иными словами, государство берет на себя функцию внутреннего распределения собранного налога на различные потребности: бюджеты территориальных органов самоуправления, пенсионный фонд, прочие социальные обеспечения. Объединение трех видов налогов и сборов позволит существенно упростить его администрирования и отчетность для субъектов коммерческой деятельности. Процесс начисления и уплаты НДФЛ также автоматизировано производится в рамках электронного кабинета “Податки на долонях”. В разделе “Співробітники” предприятие регистрирует всех принятых на работу сотрудников, после чего в разделе “Заробітна плата” возле каждого сотрудника вводятся данные о его месячном доходе и указывается счет, с которого будет осуществляться выплата. После подписания ведомости, Система автоматически формирует платежные поручения для банка, с указанием реквизитов получателей и сумм налоговых индивидуальных отчислений с каждого сотрудника. После списания денежных средств налоговый отчет формируется автоматически, что исключает необходимость формирования бухгалтерии каких-либо дополнительных отчетов для подачи в налоговую службу.

На начальном этапе, предлагается рассматривать НДФЛ по ставке 30%, что в сравнении с действующей ситуаций является снижением налоговой нагрузки на доходы физических лиц на: ЕСВ 22% + военный сбор 5%+ НДФО 20% - НДФО единое 30% = 17%. (значение является ориентировочным, поскольку не учтен эффект двойного налогообложения). Начальная ставка 30% рассчитана на основании следующих аргументов:

1. Учитывая выявленные в процессе исследования корреляции между налоговыми нагрузками коммерческого и частного капитала на примере других стран, увеличенные нагрузки на доходы физических лиц можно формировать только после увеличения роста ВВП, особенно в контексте товаров с большой добавленной стоимостью. Следовательно, с целью мотивации быстрого развития национального бизнеса, увеличение ставки НДФЛ возможно только после существенного роста экономики. К примеру, согласно данным Индекса Налогового Баланса, Украина имеет значение 9,34! при условии, что показатель стран со средним уровнем экономики находится в диапазоне от 1 до 2, а у стран с высоким показателем экономики значение индекса варьируется от 0,34 до 1. Соответственно поднятие уровня налогообложения на доходы физических лиц, по моему мнению, возможно только тогда, когда украинский бизнес сможет генерировать достаточное количество добавленной стоимости.
2. Начальная ставка 30% рассчитана на условии полного обеспечения первоочередных социальных потребностей: ЕСВ 22+Военнный сбор 5%.

Также отдельно нужно рассмотреть понимание термина “налогообложение дохода физических” в контексте проекта “Податки на долонях”. Под доходами физических лиц, понимается - различные законные источники поступления денежных средств к лицам, которые не ведут самостоятельной коммерческой деятельности и не являются юридическим лицом. Соответственно, к таким лицам можно отнести как наемных работников, так и бенефициаров бизнеса. Поэтому применение единого НДФЛ по ставке 30% должно быть приравнено как к заработной плате, так и к дивидендам бенефициаров бизнеса. Но учитывая, что НДФЛ в своих составляющих содержит долю, отчисляемую в пенсионный фонд, будет вполне справедливо учитывать тот факт, что бенефициар получающий свой доход как физическое лицо от прибыли своей компании будет в будущем иметь значительно больший объём пенсионного начисления.

3.2.7 Прочие налоговые особенности проекта “Податки на долонях”

1. Предлагается полностью отменить налоги на предметы роскоши и недвижимость, как частную, так и коммерческую, поскольку налогообложение данных сфер существенно снижает развитие экономики и уровня конечного потребления. Рассмотрим данный аспект более детализированно на отдельных примерах коммерческой и частной недвижимости. Коммерческая недвижимость является важнейшей составляющей функционирования бизнеса, чем больше недвижимости имеется в распоряжении бизнеса в виде складов, торговых центров, салонов и тд., тем более эффективнее он будет функционировать. Также следует дополнительно отметить, что увеличение таких основных фондов способствует увеличению рабочих мест и уровня конечного потребления, поскольку на обслуживания недвижимости требуются другие товары присущие на рынке. Следовательно развитие сектора коммерческой недвижимости выгодно для государства, так как способствует образованию дополнительных налоговых поступлений. В таком случае, дополнительно облагать налогом объекты, которые и так обеспечивают бюджет это сопоставимо с примером, когда субъект снижает прочность основы, на которую сам же опирается.

Если рассмотреть сущность налогообложения частной недвижимости и предметов роскоши, то выводы формируются схожие с вышеуказанными. Представим, что физическое лицо уплатило налог с своего дохода и получило право пользоваться собственными средствами уже очищенными от налога, за счет которых было приобретено жилье. И после того, как доход физического лица из денежного выражения преобразовался в материальное, он опять подлежит налогообложению. Получается, что государство дестимулирует развитие рынка недвижимости и использует, по сути, эффект двойного налогообложения. При этом нужно отметить, что отсутствия препятствий для развития сферы элитной недвижимости или других предметов роскоши, косвенно будет способствовать увеличение товарооборота, уровня конечного потребления и инвестирования в частную недвижимость. Все указанные результаты безусловно косвенно будут влиять на увеличение налоговых поступлений с других сфер, к примеру: увеличения спроса на элитные автомобили будет способствовать увеличению их импорта и, следовательно, поступлений от налога с импорта; усиление заинтересованности в приобретении элитных жилых объектов будет влиять на увеличение заказов строительных компаний и сферы обслуживания, что также сопряжено с увеличением налоговых поступлений. Иными словами, все описанные позитивные аспекты от отмены налогов на недвижимость и предметы роскоши будут способствовать увеличению накопления капиталов общества, что по моему мнению является одним из важнейших факторов развития экономики в целом.

2. Упрощенные системы налогообложения должны быть отменены, поскольку, во-первых, как показали результаты моего исследования, имплементация в одну общую систему ряда других подсистем, способствует снижению общей фискальной эффективности, прозрачности налоговой сферы и неравноправности налогоплательщиков. Во-вторых, в упрощенных системах пропадает необходимость, поскольку единая налоговая система и так представляет из себя упрощенную и максимально диджетализированную модель. Управление электронным кабинетом и процессами налогообложения можно единолично осуществлять как для предприятия с 1-м сотрудником и оборотом 10 тыс. грн., так и для предприятия, к примеру с 100-й работников и оборотом 10 млн. грн..

3. Должны быть упразднены операции по внесению и возврату финансовой помощи. Поскольку в рамках данного проекта, такие операции рассматриваются как доход юридического лица либо физического и соответственно в автоматическом режиме будут подвергнуты налогообложению.

4. Преимущества налогового проекта “Податки на долонях”

1. Презумпция невиновности плательщика налогов;
2. Отсутствие необходимости налоговых проверок;
3. Отсутствие необходимости ручного формирования налоговых отчетов и их подачи в проверяющие органы;
4. Простота и прозрачность налоговой системы, что будет способствовать равноправию плательщиков налогов;
5. Снижения уровня коррупционной составляющей и поводов “давления” на бизнес;
6. Создание мотивационных условий для инвестиций в развития национальной экономики, особенно в сфере производства товаров с большой добавленной стоимостью;
7. Оперативное ежедневное поступление налогов в бюджет;
8. Исключение негативного воздействия факторов налоговой морали и мировой экономической глобализации;
9. Единая система документооборота и автоматизированная юридическая поддержка в вопросах соблюдения договорных условий;
10. Поддержка украинских производителей, путем подтверждения оригинальности их товаров на внутреннем рынке и автоматизация процессов передачи информации о характеристиках готовой продукции;
11. Автоматизированная система мониторинга за движением акцизных товаров;

В заключении следует отметить, что с помощью всех ставок вышеприведенных налогов за исключением НДФЛ, моделировались налоговые поступления на примере фактического товарооборота Украины в 2021 г., в результате чего были выявлены примерно аналогичные объёмы налоговых поступлений.

Более детально изучить все вышеописанные процессы можно на практических примерах в приложении для моделирования и сбора статистических данных проекта “Податки на долонях” по ссылке : https://podatky.online/

Литературные источники

1. Brussarski, R. Y. 70 Years Value Added Tax. Finance, Accounting and Business Analysis (FABA), (2024) 6(1), 1–11 https://faba.bg/index.php/faba/article/view/194
2. Рейтинг індексу CTHI за 2024 р. Електронний ресурс дослідницького фонду Tax Justice Network https://cthi.taxjustice.net/full-list
3. Електронний ресурс некомерційного дослідницького фонду The1841Foundation https://the1841foundation.com/wp-content/uploads/2025/05/Tax-Hell-Index_2024_The-1841-Foundation_EN_.pdf
4. Андрущенко В., Тучак Т. Морально-етичні імперативи податків та оподаткування (західна традиція):монографія; Національний університет державної податкової служби України. Науково-дослідний інститут фінансового права. Алерта, 2013. Київ. 382 с
5. Рейтинг штатів США за індексом Tax Climate Index за 2024 р. Електронний ресурс некомерційного дослідницького фонду Tax Foundation https://taxfoundation.org/research/all/state/2024-state-business-tax-climate-index/